예비 보험계리사 여러분, 반갑습니다 🧐
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개념
금융자산
1. 채무상품 vs 지분상품
1) 채무상품 (원리금)
→ 현금 수취 : AC
→ 현금 수취 + 매도 : FVOCI
→ 매도 : FVPL
2) 지분상품
→ 원리금 외 : FVPL
→ 최초 인식시 지정하는 경우 : FVOCI
2. 채무상품
1) AC
→ 최초인식시 공정가치에 거래원가를 포함한다
→ 신용이 손상되지 않은 경우에도 기대신용손실을 측정하여 손실충당금으로 인식하고 당기손익으로 인식한다.
→ 손실충당금 인식 후, 인식할 이자수익은 총장부금액에 유효이자율을 적용한다.
2) FVOCI
→ 취득당시 공정가치를 취득원가로 한다. (부대원가는 취득원가에 가산)
→ 처분시 금융자산평가손익은 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다.
→ 평가손익은 기타포괄손익으로 처리한다.
3) FVPL → 취득당시 공정가치를 취득원가로 한다. (부대원가는 비용처리)
→ 평가손익은 당기손익으로 처리한다. (유효이자율법 적용 x)
3. 지분상품
1) FVOCI
→ 단기매매항목이 아니고 사업결합에서 취득자가 인식하는 조건부대가가 아닌 지분상품을 최초 인식시 지정가능하다. (이후 취소는 불가능)
→ 취득 당시 공정가치를 취득원가로 한다. (부대원가는 취득원가에 가산)
→ 평가손익은 기타포괄손익으로 인식한다.
→ 손상차손의 인식대상이 아니다.
2) FVPL
→ 취득 당시 공정가치를 취득원가로 한다. (부대원가는 비용처리)
→ 평가손익은 당기손익으로 처리한다.
→ 손상차손을 별도로 인식하지 않는다.
금융상품의 재분류
→ 내용흐름 : 사업모형을 변강하는 경우에는 영향을 받는 금융자산을 재분류한다.
→ 원리금으로만 구성되지 아니하는 지분상품이나 파생상품은 재분류할 수 없다.
1. 재분류 과정
1) AC → FVPL : 재분류일의 공정가치로 인식하며 차액은 당기손익으로 인식
2) AC → FVOCI : 재분류일의 공정가치로 인식하며 차액은 기타포괄손익으로 인식
3) FVPL → AC : 재분류일의 공정가치가 새로운 장부금액이 된다. (재분류일이 최초 인식일이 됨)
4) FVPL → FVOCI : 계속 공정가치로 인식 (유효이자율 다시 산정)
5) FVOCI → AC : 재분류일의 공정가치로 측정하며, 재분류전 인식한 기타포괄손익누계액은 자본에서 제거하고 재분류일의 공정가치에서 차감
6) FVOCI → FVPL : 계속 공정가치로 인식 (기타포괄손익누계액은 재분류일에 당기손익으로 재분류)
계산
1. 지분상품으로부터 현금배당, 주식배당 받을 시, 주식배당만 지분상품에 포함한다.
2. 사채 취득 시, 4월 1일에 취득한 경우
→ 취득원가 = 현금지출액 - 기간경과표시이자(1월1일~3월31일 해당 표시이자액)
3. 지분상품
1) FVOCI : 취득시 부대원가 : 취득원가에 포함
→ 당기손익 = 이자수익, 기타포괄손익 = 공정가치 - 장부가
→ 처분손익 = 처분가액(표시이자 제외) - 장부가액 [유효이자율 적용 o]
→ FVOCI 기타포괄손익누계액 = 기말 공정가치 - 취득원가 = 주식수 x (1+주식배당률) x 공정가치 x 매각율 - 주식수 x 공정가치 x 매각율
2) FVPL : 취득시 부대원가 : 비용처리
→ 당기손익 = 당기 공정가치 - (전기 공정가치 - 표시이자)
→ 처분손익 = 처분가액(표시이자 제외) - 장부가액 [유효이자율 적용 x]
4. 채무상품
1) FVOCI : 당기손익 = 이자수익, 기타포괄손익 = 공정가치 - 장부가
→ 처분손익 = 처분가액(표시이자 제외) - 장부가액 [유효이자율 적용 o]
2) FVPL : 당기손익 = 당기 공정가치 - (전기 공정가치 - 표시이자)
→ 처분손익 = 처분가액(표시이자 제외) - 장부가액 [유효이자율 적용 x]
5. ...손상차손 = 장부가액- 회수가능액 (회수가능액 > 장부가액 일 때 손상발생)
6. 당기순이익 = 이자수익 + 처분손익 = 기초 대비 자산 증가액 = 처분액 - 기초 자산(전기말 자산)
7. 금융자산 계산
→ 보험수학 이자론과 동일하니 생략함
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